任务一 个人所得税综合所得申报

任务描述

在企业的日常经营活动中，财务人员不仅肩负着处理复杂财务核算的重任，而且面临着个人所得税综合所得申报的诸多挑战，包括人员信息与专项附加扣除信息的采集、工资薪金、年终奖等的税前扣除与税收优惠等。在为员工代扣代缴个人所得税时，我们应该注意以下关键问题：

1.个人所得税的征税范围包括哪些项目？

2.个人所得税申报过程中需要注意哪些信息的采集和维护？

3.哪些专项附加扣除和税收优惠政策可以应用于个人所得税申报？

4.如何计算综合所得的应纳税额？

在个人所得税综合所得申报的实操中，财务人员不仅要精通税法，还要具备细心与耐心，确保每位员工的权益得到保障。接下来，我们将深入讨论这些内容。

任务准备

你有没有想过，为什么我们要缴纳个人所得税？个人所得税的起源是什么？它对我们的生活有什么影响？这些问题可能在你心中盘旋已久。事实上，个人所得税并不是一个新鲜事物，它的历史可以追溯到19世纪初。最早的个人所得税制度出现在1799年的英国，当时是为了筹集资金以应对拿破仑战争。随着时间的推移，个人所得税逐渐成为各国政府调节收入分配、筹集财政收入的重要工具。

在接下来的内容当中，我们将深入探讨个人所得税的概念、征税范围、减除费用以及其在调节收入分配中的作用。通过这些内容，你将掌握个人所得税的基本概念和计算方法，为后续的个人所得税综合所得申报打下坚实的基础。

个人所得税的概念

个人所得税主要是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。

征税范围

综合所得的征税范围包括：工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得。

工资、薪金所得

工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。年终加薪、劳动分红不分种类和取得情况，一律按工资、薪金所得课税，津贴、补贴等则有例外。

解除劳动关系获得补偿金根据《财政部 税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知(财税〔2018〕164号)》，个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费），在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额的部分，不并入当年综合所得，单独适用综合所得税率表，计算纳税。

劳务报酬所得

劳务报酬所得，是指个人从事劳务取得的所得，包括设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税。

稿酬所得

稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊等形式出版、发表而取得的所得。

任职、受雇于报刊等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。

特许权使用费所得

特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。

减除费用

计算居民个人综合所得应纳税所得额的扣除项目包括：基本减除费用、专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除。

基本减除费用

最为基础的一项生计扣除，全员适用，考虑个人基本生活支出情况，设置定额的扣除标准。

专项扣除

专项扣除包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等。

专项附加扣除

目前包含了子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人、3岁以下婴幼儿照护7项支出。

（1）子女教育

纳税人年满3岁的子女接受学前教育和学历教育的相关支出，按照每个子女每月2000元的标准定额扣除。

（2）继续教育

纳税人在中国境内接受学历（学位）继续教育的支出，在学历（学位）教育期间按照每月400元定额扣除。同一学历（学位）继续教育的扣除期限不能超过48个月（4年）。纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育支出，在取得相关证书的当年，按照3600元定额扣除。

（3）大病医疗

在一个纳税年度内，纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担（指医保目录范围内的自付部分）累计超过15000元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，在80000元限额内据实扣除。

（4）住房贷款利息

纳税人本人或配偶，单独或共同使用商业银行或住房公积金个人住房贷款，为本人或其配偶购买中国境内住房，发生的首套住房贷款利息支出，在实际发生贷款利息的年度，按照每月1000元的标准定额扣除，扣除期限最长不超过240个月（20年）。纳税人只能享受一套首套住房贷款利息扣除。

（5）住房租金

纳税人在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出，可以按照以下标准定额扣除：

直辖市、省会（首府）城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市，扣除标准每月1500元。除上述所列城市外，市辖区户籍人口超过100万的城市，扣除标准为每月1100元；市辖区户籍人口不超过100万的城市，扣除标准为每月800元。

（6）赡养老人

纳税人赡养一位及以上被赡养人的赡养支出，统一按以下标准定额扣除：

纳税人为独生子女的，按照每月3000元的标准定额扣除；纳税人为非独生子女的，由其与兄弟姐妹分摊每月3000元的扣除额度，每人分摊的额度最高不得超过每月1500元。

（7）3岁以下婴幼儿照护

纳税人照护3岁以下婴幼儿子女的相关支出，按照每个婴幼儿每月2000元的标准定额扣除。

依法确定的其他扣除

依法确定的其他扣除，是计算居民个人综合所得应纳税所得额的一类扣除，主要包括年金、商业健康保险、税收递延养老保险和允许扣除的税费等。

捐赠支出的税前扣除

在了解个人所得税的基本概念和其在调节收入分配中的作用之后，我们需要进一步探讨个人所得税在实际应用中的具体细节。一个重要的方面是如何处理捐赠支出的税前扣除。捐赠支出的税前扣除不仅能够减轻纳税人的税负，还能鼓励更多的人参与公益慈善事业，从而实现社会财富的再分配。接下来，我们将介绍捐赠支出的税前扣除政策及其具体处理方法，帮助你更好地理解和应用这一税收优惠政策。

根据《个人所得税法》第六条第三款的规定，个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除；国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的，从其规定。

综合所得中扣除公益捐赠支出的处理

根据财政部、税务总局公告2019年第99号第四条的规定，居民个人在综合所得中扣除公益捐赠支出的，应按照以下规定处理：

①居民个人取得工资薪金所得的，可以选择在预扣预缴时扣除，也可以选择在年度汇算清缴时扣除。

居民个人选择在预扣预缴时扣除的，应按照累计预扣法计算扣除限额，其捐赠当月的扣除限额为戳止当月累计应纳税所得额的30%（全额扣除的从其规定）。个人从两处以上取得工资薪金所得，选择其中一处扣除，选择后当年不得变更。

②居民个人取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得的，预扣预缴时不扣除公益捐赠支出，统一在汇算清缴时扣除。

③居民个人取得全年一次性奖金、股权激励等所得，且按规定采取不并入综合所得而单独计税方式处理的，公益捐赠支出扣除比照其他分类所得的扣除规定处理。

全额扣除的特殊扣除规定

根据财政部、税务总局公告2019年第99号第八条规定，国务院规定对公益捐赠全额税前扣除的，按照规定执行。个人同时发生按30%扣除和全额扣除的公益捐赠支出，自行选择扣除次序。个人发生公益捐赠，税前可全额扣除的：一是对特定事项的捐赠（大部分需通过非营利机构和国家机关）；二是对特定公益组织的捐赠。

对特定事项的捐赠比如说对公益性青少年活动场所的捐赠、对老年服务机构的捐赠、对农村义务教育的捐赠、对红十字事业的捐赠、对非关联的科研机构和高等学校用于研发的捐赠等；对特定公益组织的捐赠比如说对个人向中华健康快车基金会、孙冶方经济科学基金会、中华慈善总会、中国法律援助基金会、中华见义勇为基金会、宋庆龄基金会、中国福利会、中国残疾人福利基金会、中国扶贫基金会等均可准予在个人所得税税前全额扣除。

综合所得应纳税额

在深入理解捐赠支出的税前扣除政策后，我们认识到这一政策不仅体现了税收的公平与社会责任，同时也对个人所得税的计算产生了影响。接下来，我们将探讨综合所得应纳税额的计算，这是将个人所得税理论与实践相结合的关键环节。

综合所得的应纳税所得额，乘以适用税率，减去速算扣除数，再扣除减免税额，为应纳税额。

应纳税所得额

• 综合所得的应纳税所得额

居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用60000元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。

需要注意的是，居民个人取得全年一次性奖金，可不并入当年综合所得，单独计算缴纳个人所得税。

• 收入额的确定

工资、薪金所得全额计入收入额；而劳务报酬所得、特许权使用费所得的收入额为实际取得劳务报酬、特许权使用费收入的80%；此外，稿酬所得的收入额在扣除20%费用的基础上，再减按70%计算。

个人所得税税率

• 工资、薪金所得税率

居民个人取得的工资、薪金所得，适用3%~45%的七级超额累进税率计算个人所得税，税率表如表5-1 居民个人工资、薪金所得预扣预缴率表所示。

• 劳动报酬所得税率

居民个人取得的劳务报酬所得，在预扣预缴时适用20%~40%的三级超额累计税率计算个人所得税，税率如表5-2 居民个人劳动报酬所得预扣预缴税率表。

应纳税额的计算

居民个人综合所得的应纳税额，是在应纳税所得额的基础之上，根据综合所得税税率表，计算应纳的个人所得税额。用公式表示为：

\(\text{应纳税额} = \text{应纳税所得额} \times \text{适用税率} - \text{速算扣除数} - \text{减免税额}\)

全员全额扣缴申报纳税

在了解了综合所得应纳税额的计算方法后，我们需要进一步探讨如何在实际操作中申报和扣缴个人综合所得税税额。个人所得税的计算不仅仅是一个理论过程，还涉及到具体的申报和扣缴环节。为了确保税款的及时和准确缴纳，税法规定了全员全额扣缴申报的制度。

全员全额扣缴申报，是指扣缴义务人应当在代扣税款的次月15日内，向主管税务机关报送其支付所得的所有个人的有关信息、支付所得数额、扣除事项和数额、扣缴税款的具体数额和总额以及其他相关涉税信息资料。

扣缴义务人，是指向个人支付所得的单位或者个人。所称支付，包括现金支付、汇拨支付、转账支付和以有价证券、实物以及其他形式的支付。实行个人所得税全员全额扣缴申报的应税所得包括：工资、薪金所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；扣缴义务人应当依法办理全员全额扣缴申报。

税收优惠

为了确保税款的准确缴纳，扣缴义务人在申报过程中不仅要掌握应税所得的类型和申报流程，还需要充分了解各种税收优惠政策。这些优惠政策直接影响到应税所得的计算，从而影响到最终的税款缴纳。因此，掌握税收优惠政策是扣缴义务人进行全员全额扣缴申报的重要环节。

免征个人所得税的优惠

下列各项个人所得，免征个人所得税：

1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；

2.国债和国家发行的金融债券利息；

3.按照国家统一规定发给的补贴、津贴；

4.福利费、抚恤金、救济金；

5.保险赔款；

6.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、基本养老金或者退休费、离休费、离休生活补助费；

7.对乡、镇（含乡、镇）以上人民政府或经县（含县）以上人民政府主管部门批准成立的有机构、有章程的见义勇为基金或者类似性质组织，奖励见义勇为者的奖金或奖品，经主管税务机关核准，免征个人所得税。

8.对个人取得的教育储蓄存款利息所得以及国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得，免征个人所得税。自2008年10月9日起，对居民储蓄存款利息，暂免征收个人所得税。

减征个人所得税的优惠

1.对个人投资者持有2024-2027年发行的铁路债券取得的利息收入，减按50%计入应纳税所得额计算征收个人所得税。税款由兑付机构在向个人投资者兑付利息时代扣代缴。铁路债券是指以中国铁路总公司为发行和偿还主体的债券，包括中国铁路建设债券、中期票据、短期融资券等债务融资工具。

2.有下列情形之一的，可以减征个人所得税，具体幅度和期限，由省、自治区、直辖市人民政府规定，并报同级人民代表大会常务委员会备案。

（1）残疾、孤老人员和烈属的所得。

（2）因自然灾害遭受重大损失的。

（3）国务院可以规定其他减税情形，报全国人民代表大会常务委员会备案。

账务处理

1.预扣预缴人所得税

借：应付职工薪酬
贷：应交税费-应交预扣个人所得税

2.按规定期限缴纳税款

借：应交税费-应交预扣个人所得税
贷：银行存款

博文约礼：推动个税改革更好惠及民生

在近日出炉的2023年度减税降费“账单”中，有一项和个人关系密切，那就是提高个税专项附加扣除标准政策的新增减税。统计显示，这项减税的规模达391.8亿元，反映出去年实施的提高3项专项附加扣除标准产生颇为丰厚的红利。

专项附加扣除来自2019年开始实施的新个税法，诸多纳税人从中受益。令人关注的是，这项改革持续推进，在2022年新设3岁以下婴幼儿照护的扣除项目之后，2023年1月1日起，又大幅提高了3岁以下婴幼儿照护、子女教育和赡养老人3项专项附加扣除标准。这一直接惠及“上有老下有小”群体的政策，进一步减轻了居民生育、抚养和赡养的负担，充分体现了减税的精准性、有效性。

实际上，去年实施的个税减税政策不仅仅是“一老一小”扣除政策。比如，延续实施全年一次性奖金单独计税、换购住房个人所得税退税、年度汇算清缴补税金额不超过400元可免于办理个税综合所得汇算清缴等优惠政策。这些政策直接关系一系列民生事项，有效减轻居民税收负担，增强居民消费能力。此外，在征管层面，个税汇缴优先保障“上有老下有小”、看病负担较重的纳税人快速获得退税红利，惠及超3300万人。

个人所得税是和广大居民关系最密切的税种。去年个税改革一系列措施传递出明确信号，也就是个税改革逐步推进、深化，持续惠及百姓民生。中央经济工作会议提出，“要谋划新一轮财税体制改革”。个人所得税在新一轮财税体制改革中，如何进一步优化、完善，值得期待。

任务实施

任务背景

丰森木业公司现有员工55人，员工的个人所得税由公司代扣代缴。2025年02月10日，公司财务人员高询进行代扣代缴员工个人所得税处理。

企业基本情况见 [企业资料-实训企业一]

1.人员信息及变动说明

（1）2024年12月31日，老员工仲谦因达到法定退休年龄已办理退休手续，1月将不再计算发放其工资。

（2）公司新招聘了李新与谢冬来两位同事。

2.专项扣除信息

2025年01月31日，收到员工专项附加扣除明细信息：

（1）余凯：妻子苏安为家庭主妇，需与妹妹余兰共同赡养父母；

（2）冯薇：与丈夫李向南共同抵扣子女教育与住房贷款；

（3）刘光：与妻子共同扣除3岁以下婴幼儿照护；

（4）李新：有个人租房合同复印件。（本市辖区的户籍人口小于100万）

3.工资薪金发放情况

新员工李新与谢冬来的基本工资为4000.00元，基本养老保险金320.00元，基本医疗保险金80.00元，失业保险金12.00元，住房公积金320.00元。

4.1月份发放2024年年终奖

5.其他所得项目业务情况

（1）2025年01月01日，公司因增效减员与在单位工作了10年的高秋林解除劳动关系，高秋林取得一次性补偿收入145200.00元。

（2）2025年01月18日，公司聘请林文与袁浩在公司的年会上进行脱口秀表演，由公司为其代扣代缴个人所得税。

（3）2025年01月25日，经公司领导层决定购买居民潘丹拥有的一项专利权。另外，潘丹在2025年01月25日通过宁江市慈善总会进行捐赠，由公司为其代扣代缴个人所得税。

（4）2025年01月31日，收到员工吴佳慧与刘光的公益性捐赠票据。

任务要求

1.通过分析任务资料，维护新入职人员与离职人员的个人信息。

2.通过分析任务资料与专项附加扣除信息，完成相关人员综合所得收入及减除填写的填报，计算员工需缴纳的个人所得税。

3.通过分析任务资料，完善减免事项与准予扣除的捐赠附表。

4.通过分析任务资料，完成员工综合所得个人所得税的申报。

说明：

1.全年一次性奖金享受单独计税的优惠政策；

2.若一名员工有多项所得，则减免捐赠扣除应以减少税负为原则进行选择；若减少的税款一致，则优选选择在正常工资薪金所得项目中扣除。

任务分析

综合所得，是指工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得。如果有扣缴义务人的，可由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款。代扣代缴义务人帮助纳税义务人计算综合所得项目需缴纳的个人所得税时，应根据纳税义务人提交的诸如专项附加扣除、捐赠等抵扣的信息帮助纳税义务人享受综合所得的税收优惠政策。

1.判断纳税义务人的受雇类型和人员状态：人员信息采集中人员状态为“正常”，任职受雇从业类型，可以选择“雇员”“保险营销员”“证券经纪人”“实习学生（全日制学历教育）”“其他”。受雇类型和人员状态与所得项目密切相关。

业务提示

丰森木业公司员工仲谦因于去年已办理退休手续，本月不再发放工资，人员状态修改为“非正常”并录入离职信息。

丰森木业公司新员工李新与谢冬来已入职并支付工资，受雇类型为“雇员”。

由公司代扣代缴个人所得税的林文、袁浩和潘丹，为非公司员工，受雇类型为“其他”。

2.判断所得项目：综合所得一般包括工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得。根据所得实质选择填写所得项目及优惠扣除时期和金额。

业务提示

丰森木业公司发放员工1月份工资、三险一金为“正常工资薪金所得”所得项目。

丰森木业公司发放员工年终奖为“全年一次性奖金收入”所得项目。

丰森木业公司员工高秋林取得解除劳动关系取得一次性补偿收入为“解除劳动合同一次性补偿金”所得项目。

非公司员工林文与袁浩的表演报酬为“劳务报酬”所得项目。

非公司员工潘丹的一项专利权所得为“特许权使用费所得”所得项目，并且不能扣除潘丹的捐赠支出。

丰森木业公司员工吴佳慧与刘光有工资和奖金两项所得，公益性捐赠需要结合税负选择合适的所得项目扣除。经测算“正常工资薪金所得”““全年一次性奖金收入”税负一致，按任务要求选择在“正常工资薪金所得”所得项目里扣除。

3.判断填写表单：进行综合所得申报时，需要填写“收入及减除表”“其他附表”，适用优惠政策的准予扣除的项目需要填写“其他附表”，

业务提示

丰森木业公司员工高秋林取得解除劳动关系取得一次性补偿收入符合免税项目，需要填写《减免事项附表》。

丰森木业公司员工吴佳慧与刘光的公益捐赠，需要填写《准予扣除的捐赠附表》。

任务操作

实训地址

1.进入自然人电子税务局（扣缴端），选择【人员信息采集】，修改、新增人员信息

2.选择【专项附加扣除信息采集】，查看员工已报送的专项附加扣除项目信息

3.选择【综合所得申报】，依次选择所得项目，进入【收入及减除填写】进行信息填写并保存

操作提示

填写“基础信息”时，“姓名”下拉框中无目标选项，则需通过【人员信息采集】新增人员信息。

填写“正常工资薪金所得”所得项目时，点击【导入】，导入员工1月份工资表，未导入的工资信息，进行手动录入补充。

4.点击【税款计算】-选择所得项目点击【重新计算】，依次进行全部所得项目税款计算

操作提示

双击员工该项所得所在的行次，即可查看该名员工该项所得的应纳税额计算明细。

若在查看过程中，发现“收入及减除填写”项目有误，可以返回【收入及减除填写】，修改收入及减除填写明细，再进入【税款计算】选择所得项目点击【重新计算】即可。

5.点击【附表填写】，选择附表点击【填写】，填写相关信息后保存

操作提示

填写《准予扣除的捐赠附表》时，首先需要填写“捐赠金额、扣除比例与实际扣除金额”三项，系统自动计算准予扣除的捐赠额上限，根据计算的“准予扣除的捐赠额与准予扣除的捐赠额上限”，继续填写完善捐赠扣除明细，填写完成后，点击“保存”。

6.点击【申报表报送】，检查“是否可申报”为“是”且校验结果没有提示，点击【发送申报】完成综合所得的申报

操作提示

若申报以后发现申报错误，通过点击【更正申报】或【作废申报】重新修改之前的综合所得申报数据。

在申报表更正申报后，只能修改综合所得申报的数据，不能修改人员信息采集模块与专项附加扣除信息模块的数据。

任务拓展

若本任务中2025年01月31日，收到员工吴佳慧与刘光的捐赠票据为自行直接捐赠收据，丰森木业公司如何进行代扣代缴个人所得税申报？

案例导入

“真金白银”普惠民生

2023年，我国经济回升向好，高质量发展扎实推进，这背后，减税降费对于稳经济、稳预期发挥了至关重要的作用。在过去一年，税收政策和税收征管在促进共享发展的水平上再度提升。比如，提高“一老一小”个人所得税专项附加扣除标准、全年一次性奖金单独计税、换购住房个人所得税退税有的放矢降低了中等收入群体的个人所得税负担，提高了我国税制的量能课税水平，从而加大了全民共享力度。

税收是调节二次分配的重要渠道，个人所得税在降低收入差距、增加财政收入等方面均起到了重要作用。2023年8月，新发布的个人所得税专项附加扣除优惠政策聚焦“上有老、下有小”等重点人群，给予真金白银的重点关照，让更多自然人群体受益于个人所得税政策红利。“三项个税专项附加扣除标准提高后，企业受惠人数428人，2023年9月份申报期，子女教育较上个月累计扣除增加110多万元，赡养老人累计扣除增加近30万元，3岁以下婴幼儿照护费用累计扣除较上月增加9万多元。”安徽小迪机车零部件有限公司财务负责人王新苹算了一笔账，提高专项扣除的扣除标准，可以有效减轻家庭生育养育和赡养老人的负担，更好实现幼有所育、学有所教、老有所养。

我国个人所得税的调整，将个人所得税税收体系从多角度、全方位、深层次不断完善，使税收政策调节收入阶层的作用不断扩大，使之更适合我国的实际情况，个人所得税所占比例逐步趋于合理化。税惠“红包”直达普通居民，居民获得感大大增强，这对于提高生活质量、水平以及拉动经济增长都有着积极的推动作用。

操作视频

个人所得税综合所得申报操作视频